Поднимем и переместим оборудование производственное. Перемещение оборудования

Здравствуйте!Подскажите, пожалуйста, как в БУ и в НУ учесть расходы на перемещение завода на новое место (демонтаж, транспортировка и монтаж оборудования).Изменения технических параметров и ремонта ОС не будет.Переезд произойдет в связи покупкой производственных площадей и прекращением (по нашей инициативе) договора аренды производственных площадей.Спасибо

В бухгалтерском учете используйте счет 23 или 25.
В налоговом учете расходы признаются по соответствующей статье затрат. Обоснования и выводы по расходам, связанным с перемещением производственного оборудования рассмотрены в файле ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в статье газеты «Учет.Налоги.Право»

1. Статья: СМОНТИРОВАЛИ ОБОРУДОВАНИЕ НА НОВОМ МЕСТЕ

Организация демонтировала оборудование, чтобы установить его на новом месте. Изменяют ли расходы на "переезд" первоначальную стоимость объекта? Как их списывать в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли начислять НДС при выполнении монтажных работ собственными силами? И можно ли принять к вычету уплаченные подрядчикам суммы налога?

Списание расходов в бухучете

Затраты на демонтаж оборудования и его монтаж на новом месте первоначальную стоимость объекта в бухгалтерском учете не меняют. По ПБУ 6/01 "Учет основных средств" изменение первоначальной стоимости допускается только при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке (п.14 ПБУ 6/01). Как видим, корректировку стоимости объекта в нашей ситуации ПБУ не предусматривает.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том периоде, в котором они имели место (п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость "переехавшего" оборудования также не меняется. Такое возможно только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п.2 ст.257 НК РФ).

Таким образом, если был осуществлен простой перенос основного средства с одного места на другое и расходы не привели к изменению технологического или служебного назначения оборудования, повышению нагрузки, совершенствованию производства и повышению его технико-экономических показателей, то сумма таких расходов в стоимость основных средств в налоговом учете не включается. Они принимаются для целей налогообложения прибыли по соответствующим статьям расходов.*

Цитируем закон. "К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования,.. повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами...

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным..." (п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ).

Расходы могут быть учтены для целей налогообложения в том случае, если они документально подтверждены и экономически оправданны. Они должны быть связаны с вводом в эксплуатацию основного средства, которое организация использует в деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Определим период признания расходов. В соответствии с п.1 ст.272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Период возникновения расходов определяется документом, в соответствии с которым они осуществлены (Методические рекомендации МНС России по налогу на прибыль). Следуя этим правилам, расходы по демонтажу основного средства на прежнем месте расположения нужно учитывать единовременно.

Перейдем к расходам по монтажу основного средства на новом месте. Если по документам можно определить период, к которому они относятся (допустим, на данном объекте оборудование будет функционировать в течение определенного времени, скажем, года), расходы признаются равномерно в течение этого периода. Если же период, к которому относятся расходы, определить невозможно, то они признаются единовременно в периоде возникновения.

Мы пришли к выводу, что порядок отражения расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет аналогичным.*

НДС: зачесть можно, начислять не нужно

Работы по демонтажу оборудования и его монтажу на новом месте зачастую выполняют сторонние организации. Есть ли основания у предприятия принять к вычету уплаченные им суммы налога на добавленную стоимость? Да, есть. Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, вычету подлежат суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для облагаемых НДС операций. Если оборудование, установленное на новом месте, будет использоваться при осуществлении облагаемых НДС операций, условие по вычету налога выполняется.*

При выполнении монтажных работ собственными силами начислять НДС не нужно. Объектом обложения НДС по пп.3 п.1 ст.146 НК РФ признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В нашем случае организация осуществляет только монтажные работы. А понятия строительно-монтажных и просто монтажных работ в гл.21 НК РФ разделены (пп.1 п.1 ст.148 НК РФ). Если для выполнения работ по монтажу и демонтажу хозспособом организация производила расходы с НДС, то налог она вправе зачесть, несмотря на то что выполнение этих работ для собственного потребления НДС не облагается. Дело в том, что если в итоге оборудование будет использоваться для облагаемых НДС операций, то условие пп.1 п.2 ст.171 НК РФ для зачета НДС будет выполнено.

"Учет.Налоги.Право", № 5, 2004
Специалисты АКГ "Интерэкспертиза"

2. Статья справки: Внутреннее перемещение основных средств – это перемещение основного средства внутри организации* из одного подразделения (цеха, отдела, участка и т. п.) в другое (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Бухучет: расходы при внутреннем перемещении

Если передача основного средства не связана с его реконструкцией (модернизацией, дооборудованием), то затраты на перемещение относятся к текущим расходам организации. В этом случае расходы, возникающие при внутреннем перемещении основного средства, учитывайте в следующем порядке.

Если перемещение основного средства выполняет специальное подразделение организации (например, транспортная служба), то расходы на проведение этих работ отразите проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 (10, 68, 69...)
– отражены расходы на внутреннее перемещение основного средства.

После окончания работ по перемещению основного средства расходы, учтенные на счете 23, спишите:

Дебет 25 (26, 44...) Кредит 23
– списаны расходы на внутреннее перемещение основного средства.

Если такого подразделения в организации нет, то расходы на внутреннее перемещение основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

Дебет 25 (26, 44...) Кредит 70 (10, 68, 69...)
– учтены расходы на внутреннее перемещение основного средства.

Если перемещение основного средства выполняется с привлечением сторонней организации (например, транспортной), то расходы на выплату ей вознаграждения отразите проводкой:*

Дебет 25 (26, 44...) Кредит 60
– учтены расходы на внутреннее перемещение основного средства, выполненное с привлечением сторонней организации.

Такой порядок следует из пункта 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов (счет 23).

ОСНО: налог на прибыль

Отражение в налоговом учете расходов на перемещение основного средства внутри организации зависит от того, связано ли это с его реконструкцией (модернизацией, дооборудованием).

Если основное средство передается из одного подразделения организации в другое в рамках реконструкции (модернизации, дооборудования), то затраты на перемещение в текущих расходах организации не учитывайте. В этом случае расходы на перемещение основного средства относятся к расходам, связанным с проведением реконструкции (модернизации, дооборудования) (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому учтите их в том же порядке, как и все другие расходы, возникающие у организации при реконструкции (модернизации, дооборудовании) основного средства. Подробнее об этом см. Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств, Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств, Как провести, отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств.

Если передача основного средства не связана с проведением реконструкции (модернизации, дооборудования), то расходы на перемещение учитывайте в следующем порядке.

Если передача основного средства не связана с производственной деятельностью организации, то расходы на перемещение не уменьшают налоговую базу. Объясняется это тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на перемещение в связи с необходимостью использования основных средств в подразделениях социально-культурной сферы (например, в пансионатах, спортзалах и т. п.), не являющихся обслуживающими производствами и хозяйствами.

Если передача основного средства связана с производственной деятельностью организации, то расходы на его перемещение учтите при расчете налога на прибыль в следующем порядке. При методе начисления налоговую базу уменьшайте по правилам, установленным для отдельных видов производимых затрат при перемещении основного средства (ст. 272 НК РФ). Например:
– зарплата сотрудников, проводящих демонтаж и монтаж оборудования, учитывается ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ);
– транспортные услуги учитываются на дату оказания (подп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы на выполнение работ по перемещению основного средства отражайте по мере их совершения и оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы на перемещение в связи с необходимостью использования основных средств в обслуживающих производствах и хозяйствах учтите обособленно.

ОСНО: НДС

При перемещении основного средства собственными силами (т. е. без привлечения сторонней организации) обязанности начислить НДС не возникает. Объясняется это тем, что НДС начисляется при выполнении операций (оказании услуг) подразделениям организации (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088). Перемещение основного средства к таким работам (услугам) не относится.

Входной НДС по материалам (работам, услугам), использованным при внутреннем перемещении основного средства, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:
– организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
– организация использует основное средство после перемещения только для выполнения не облагаемых НДС операций.*

В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости материалов (работ, услуг), использованных при перемещении основного средства. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в последнем случае входной НДС с остаточной стоимости основного средства нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если организация использует основное средство для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операции, входной налог со стоимости материалов (работ, услуг), использованных при его перемещении, распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Основные сложности в процессе перемещения крупногабаритного оборудования вызывает не собственно перевозка с применением технических средств, а обычные такелажные работы, такие как подъем станков и правильная их установка в нужном месте.

Как правило, технически сложные и одновременно массивные устройства плохо приспособлены к перемещению. Поэтому при перевозке цеха практически для каждого станка приходится тщательно изучать технические условия, транспортировочные схемы, рекомендации завода-изготовителя и пр. Из приведенного ниже прайс-листа можно узнать ориентировочную стоимость такелажных услуг.

Разумеется, окончательная цена будет определена уже в цехе, после тщательного осмотра и составления плана работ. При этом учитывается не только вес и габариты, но и особенности конструкции, сложность, вопросы безопасности, затраты на демонтаж, последующее подключение и пуско-наладку и пр.

Стоимость услуг

Стоимость работы такелажников - 350 руб./час. Минимальный заказ - 6 часов.

Стоимость услуг стропальщиков - 500 руб./час. Минимальный заказ - 6 часов.

Особенности перевозки

В состав бригады такелажников в обязательном порядке включаются не только грузчики, обученные работе со специальными механизмами, но и сертифицированные инженеры. Их практического опыта достаточно для того, чтобы без повреждений снять какой-то станок, произвести демонтаж трансформаторов и других агрегатов с тем, чтобы вновь смонтировать их в нужном месте и запустить по окончании работ.

До начала перемещения оборудования составляется и согласуется с заказчиком подробный план, в котором учитывается маршрут, состав необходимых технических средств, а также решаются вопросы безопасности. Лишь после этого выполняются стандартные операции, такие как:

• строповка;
• собственно подъем и передвижение;
• установка на месте;
• пусконаладка.

Иногда требуются и нестандартные операции. Например, перед тем, как приступить к такелажу трансформаторов , с них сливают масло, снимают тяжелую систему охлаждения и пр. Разумеется, по окончании все будет установлено на место, подключено и отрегулировано.

Надежность и безопасность

Все без исключения операции с негабаритом, как основные, так и вспомогательные, проводятся в строгом соответствии с требованиями Госстандарта и правил техники безопасности. Особенно внимательно изучаются технические условия, транспортировочные схемы и рекомендации завода-изготовителя.