Анализ системы налогообложения прибыли организации (на примере ООО "Консалт Гео Групп"). Анализ налогов на прибыль Анализ расчетов сумм налога на прибыль организации

Налог на прибыль

Определение 1

Налог на прибыль – это прямой налог, взимаемый с прибыли организации, компании, предприятия, банка, страховой организации и так далее.

Налог на прибыль является одним из весомых налогов в общей доли поступлений в бюджет Российской Федерации. Он составляет значимую часть бюджета не только государства, но и самой организации, являющейся налогоплательщиком налога на прибыль.

Для снижения своего налогового бремени организации необходимо использовать налоговые льготы по налогу, предоставляемые государством. На протяжении последних лет замечено нестабильное поступление налогов, как в Федеральный бюджет, так и в региональный бюджет. Это связано с ухудшением экономической ситуации в стране.

Замечание 1

Налог на прибыль предусмотрен гл. 25 НК РФ (Налоговый кодекс Российской Федерации), вступившей в силу с 1 января 2002 года.

Величина налога на прибыль напрямую зависит от конечного финансового результата деятельности организации. Из этого следует, что для целей исчисления налога на прибыль, объектом налогообложения является прибыль, возникающая в случае, когда доходы превысили расходы.

Ставка налога на прибыль

Базовая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, кроме иных случаев, предусмотренных НК РФ.

Ставка 20% разделяется по уровням бюджета:

3% идет в федеральный бюджет, а 17% зачисляется в бюджет субъектов.

Такое распределение установлено на период с 2017 до 2020 года. До 2017 года ставка налога в размере 20% распределялась следующим образом:

2% - поступало в федеральный бюджет, а 18% - в региональный.

Однако, для отдельных налогоплательщиков устанавливают пониженные ставки по налогу на прибыль, но не ниже 13,5%.

Налог на прибыль организаций наибольшее влияние оказывает на бюджеты субъектов федерации, так как на данный уровень бюджета уходит 18% от общей суммы налога, рассчитанной по ставке 20%. Но учитывая, что с 2017 года этот показатель снизился до 17%, то можно ожидать увеличение поступлений в федеральный бюджет.

Анализ поступлений налога на прибыль в различные уровни бюджета РФ

Возьмем для анализа поступления налога на прибыль 2015 – 2016 годы.

Консолидированный бюджет РФ составил в 2015 году - 2 372 842 854 рублей.
Федеральный бюджет РФ составил в 2015 году - 47456857,08 рублей. В 2015 году Федеральный бюджет РФ составлял – 2 %.

Бюджеты субъектов федерации - 427111713,7 рублей. В 2015 году бюджеты субъектов федерации составляли – 18 %.

Консолидированный бюджет РФ составил в 2016 году - 2 598 848 206 рублей.

Федеральный бюджет РФ составил в 2016 году - 51976964,12 рублей. В 2016 году Федеральный бюджет РФ составлял – 2 %.
Бюджеты субъектов федерации - 467792677,1 рублей. В 2016 году бюджеты субъектов федерации составляли – 18 %.

Изменение за период 2015 – 2016 годов составило:

Консолидированный бюджет РФ составил – 226005352 рублей.
Федеральный бюджет РФ составил в 2015 году - 4520107 рублей.
Бюджеты субъектов федерации - 40680963 рублей.

Замечание 2

В процентном соотношение поступление налога на прибыль за 2016 год увеличилось на 9,52 % по сравнению с 2015 годом. Следовательно, государство может в большем объеме осуществлять целевое финансирование различных сфер жизни общества. Однако учитывая сложную экономическую ситуацию в стране государству необходимо разработать стратегию для защиты малых, средних, а также социально значимых предприятий.

Для этого государство создает различные льготы для предприятий, которые нуждаются в поддержке. В настоящее время разработано множество методов, позволяющих достигать разумных объемов налоговых платежей.

Совмещение бухгалтерского учета с налоговым при налогообложении прибыли. Порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль. Отражение в бухгалтерском учете ООО "Консалт Гео Групп" сумм налога на прибыль, применение информационных технологий.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Таблица 3 - Основные показатели деятельности ООО «Консалт Гео Групп» за 2012 год

Таблица 4 - Динамика выручки от реализации по отчетным периодам

Таблица 5 - Структура затрат ООО «Консалт Гео Групп» в 2012 году

По данным бухгалтерской отчетности (Приложение 4) по сравнению с предыдущим годом эффективность деятельности ООО «Консалт Гео Групп» в 2012 году недостаточно высокая.

На фоне продолжающего финансового кризиса и прочих внешних факторов, ООО «Консалт Гео Групп» столкнулось с основной проблемой - недостаточностью оборотных средств, которая возникла по следующим причинам:

уменьшение спроса на подготовку документов по ИРД;

несвоевременное поступление оплаты от поставщиков.

По вышеуказанным причинам ООО «Консалт Гео Групп» вынужден был пересматривать стратегию развития в 2012 году по следующим направлениям:

снижение объемов реализации на 30-40 процентов и, как следствие, сокращение численности персонала на 10 человек по сравнению с 2011 годом;

снижение общехозяйственных расходов.

Основным источником информации при анализе финансового состояния является бухгалтерская отчетность. Исследовать структуру и динамику финансового состояния организации за отчетный период удобно при помощи данных отчета о финансовых результатах, баланса и приложений к нему в виде пояснительной записки (Приложение 4).

Таблица 6 - Результаты деятельности ООО «Консалт Гео Групп»

за 2011-2012 гг.

Показатель		Отклонение

Выручка, тыс. руб.
	24174одлонениеи родаж й техники - 6тражено,что
Валовая прибыль, тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
Среднесписочная численность работников, чел.
Прибыль до налогообложения
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рентабельность, % (Прибыль / Выручка * 100 %)
Нераспределенная прибыль

Из полученных результатов видно, что данная организация в анализируемом периоде сократила масштабы своей деятельности практически наполовину.

Выручка организации в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 7986 тыс. руб. и отклонение составило 32,8 процентов к сумме выручке 2011 года, что в результате привело к снижению прибыли от продаж.

Всю долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товаров, которая к концу года составила 100 процентов. Уменьшение выручки организации в анализируемом периоде могло произойти вследствие снижения объема реализованной продукции и изменения ее ассортимента.

Увеличилась себестоимость продаж, что привело к снижению уровня валовой прибыли к сумме выручке в 2012 году относительно 2011 года, отклонение составляет 96 тыс. рублей или 57, 1 процента.

Тем не менее, организация в данном периоде приобрела новые основные средства, т.е. модернизировало свое производство, что в дальнейшем скажется на улучшении качества выполняемых работ, снижении их себестоимости и, как следствие, расширении своей деятельности на данном рынке. Стоимость основных средств на конец 2012 года составила 22 325 тыс. руб., тем прироста по отношению к 2011 году составил 15,8 процента.

Снижение прибыли организации привело также к соответствующему уменьшению прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. чистой прибыли на 14 тыс. руб. или 23,3 процента.

Вместе с тем, мы наблюдаем в отчетном периоде рост нераспределенной прибыли на 46 тыс. руб., общая сумма нераспределенной прибыли в 2012 году равна 754 тыс. руб. Увеличение капитала организации происходит в основном за счет нераспределенной прибыли. В результате увеличения суммы нераспределенной прибыли отражается рост капитала организации, что позволяет ООО «Консалт Гео Групп» сохранять приемлемый уровень финансовой самостоятельности. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств организации и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

2.2 Налог на прибыль в системе налогового учета организации

Для того чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога в ООО «Консалт Гео Групп» ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

В ООО «Консалт Гео Групп» ведение налогового учета и исчисление налога на прибыль осуществляет главный бухгалтер.

Порядок ведения налогового учета в организации установлен в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Учетная политика ООО «Консалт Гео Групп» представлена в Приложении 5.

Налоговый учет в организации параллельно с бухгалтерским ведется автоматизировано с помощью программы «1С: Бухгалтерия 7.7» на основании данных первичного учета. Все хозяйственные операции отражаются на счетах налогового учета, которые используются для формирования налоговых регистров и заполнения налоговой декларации, заполняются в 1С автоматически. Пример аналитических регистров, используемых в ООО «Консалт Гео Групп», приведен в Приложение 6.

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль налоговый учет в данной организации ведется главным бухгалтером в программе 1С.

В ООО «Консалт Гео Групп» льготы по налогу на прибыль не применяются, в связи с тем, что данный налог полностью подлежит налогообложению.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со ст. 271 - 272 НК РФ.

При методе начисления доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходами признавать обоснованные, документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством работ (оказанием услуг) и реализацией товаров. Группировка расходов осуществляется в соответствии со ст. 253 НК РФ.

В учетной политике организации отражено, что учет доходов и расходов от реализации ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих доходы и расходы по обычным видам деятельности в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих прочие доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли. Стоимость реализованных покупных товаров оценивать по методу ФИФО.

Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для исчисления ежемесячных авансовых платежей: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

В соответствии с установленной учетной политикой организация исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

В конце каждого отчетного периода главный бухгалтер сдает декларацию по налогу на прибыль, которая отражает данные о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

2.3 Формирование налогооблагаемой прибыли ООО «Консалт Гео Групп»

Анализ формирования, распределения и использования прибыли проводиться в несколько этапов:

анализируется прибыль по составу и динамике;

анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;

дается оценка эффективности распределения прибыли по фондам.

Анализ начинается с оценки динамики показателей прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на прибыль.

Для налоговых органов и организаций большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода. Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль.

При расчете налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с законодательством организациями, для которых создание таких фондов предусмотрено.

На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли.

Отдельно от общей налоговой базы определяется налоговая база по следующим видам операций: по операциям с ценными бумагами; по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; по доходам от долевого участия (дивидендам); по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо составить расчет. Налогооблагаемая прибыль (налоговая база по налогу на прибыль) в общем виде равна:

НБ = Дреал + Дв/р - Рреал + Рв/р, (1)

где НБ - налоговая база по налогу на прибыль, руб.;

Дреал - доходы от реализации, руб.;

Дв/р - доходы внереализационные, руб.;

Рреал - расходы от реализации, руб.;

Рв/р - расходы внереализационные, руб.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании четырех составляющих:

доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

внереализационных доходов;

внереализационных расходов.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

1 Классифицируем доходы по группам учета.

2 Группируем расходы.

3 Определяем прибыль от реализации:

Преал = Дреал - Рреал (2)

4 Определяем внереализационную прибыль:

Пв/р= Дв/р - Рв/р (3)

5 Определим прибыль, полученную организацией:

Порг = Преал +Пв/р (4)

2.4 Анализ порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль ООО «Консалт Гео Групп» в бюджеты разных уровней

Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) и налогового периода (календарного года) на основе данных налогового учета. Расчет налоговой базы производится в целях заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров налогового учета, в которых отражаются возникающие у организации доходы и расходы, а также должен быть определен порядок формирования объектов учета.

На основании данных отчета о финансовых результатах, годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год организации ООО «Консалт Гео Групп» определим порядок формирования налогооблагаемой прибыли.

Для расчёта налогооблагаемой прибыли составлена таблица № 7, в которой приведены данные отчёта о финансовых результатах за 2011 и 2012 год.

Таблица 7 - Расчёт налогооблагаемой прибыли ООО «Консалт Гео Групп»

Показатель			Отклонение, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.
Себестоимость продаж, тыс. руб.
Валовая прибыль, тыс. руб.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.
Увеличение (+), уменьшение (?) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленным порядком
Льготы по налогу на прибыль
Налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.

Выявлен финансовый результат: прибыль до налогообложения в 2011 году составляла - 75 тыс. руб., а в 2012 г. - 57 тыс. руб., сумма прибыли уменьшилась на 18 тыс. руб. Также мы наблюдаем, снижение прибыли от продаж продукции (товаров, работ) в 2012 году на 96 тыс. руб. Данные таблицы 7 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли организации уменьшилась на 18 тыс. руб.

На изменение суммы налогооблагаемой прибыли могут влиять факторы, формирующие величину прибыли от обычной деятельности. В данном случае можно предположить, что рост себестоимости продукции и уменьшение объема продаж способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.

После формирования налогооблагаемой прибыли организация уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении организации.

Далее рассмотрим механизм взимания налога на прибыль общества с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп» и произведем расчет налога на прибыль организации за 2011 и 2012 гг. Для этого сведем данные взятые из бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Консалт Гео Групп» за каждый отчетный и налоговый период 2011 и 2012 гг., предоставленные в таблицах 8,9,10.

Поэтапно формирование прибыли, подлежащей налогообложению можно представить следующим образом:

Классифицируем доходы по группам учета:

Доходы от реализации (Дреал)

Доходы внереализационные (Дв/р)

Доходы неучитываемые (Дн/уч)

Таблица 8 - Доходы от реализации

	Сумма, руб.

1 Рассчитаем доходы от реализации за каждый отчетный и налоговый период по формуле:

Дреал = Дреал (5)

а) за 2011 г.

Дреал I кв = 4017809 руб.

Дреал I полугодие = 4017809 + 11445078 = 15462887 руб.

Дреал 9 месяцев = 4017809 + 11445078 + 4802769 = 20265656 руб.

Дреал год = 4017809 +11445078 + 4802769 + 4076173 = 24341829 руб.

б) за 2012 г.

Дреал I кв = 5128322 руб.

Дреал I полугодие = 5128322 +2410899 = 7539221руб.

Дреал 9 месяцев = 5128322 + 2410899 +2248283 = 9787504 руб.

Дреал год = 5128322 + 2410899 +2248283 + 6568301 = 16355805руб.

Рассчитаем внереализационные доходы за каждый отчетный и

налоговый период:

Д в/р = Д в/р (6)

За 2011 и 2012 гг. ООО «Консалт Гео Групп» не получала внереализационные доходы. На протяжении своей деятельности организация получала доходы только от реализации товаров (работ, услуг).

3 Группируем расходы:

Расходы от реализации (Рреал)

Расходы внереализационные (Рв/р)

Расходы неучитываемые (Рн/уч)

Таблица 9 - Расходы, связанные с производством и реализацией

	Сумма, руб.

4 Рассчитаем расходы, связанные с производством и реализацией за каждый отчетный и налоговый период:

Рреал = Рреал (7)

а) за 2011 г.

Рреал I кв = 3960804 руб.

Рреал I полугодие = 3960804 +11409476 = 15370280 руб.

Рреал 9 месяцев = 3960804 + 11409476 + 4769221 = 20139501 руб.

Рреал год = 3960804 + 11409476 + 4769221 + 4034226 = 24173727 руб.

б) за 2012 г.

Рреал I кв = 5110586 руб.

Рреал I полугодие = 5110586 +2389492 = 7500078 руб.

Рреал 9 месяцев = 5110586 + 2389492 + 2236785 = 9736863 руб.

Рреал год = 5110586 + 2389492 + 2236785 +6546783 = 16283646 руб.

Таблица 10- Внереализационные расходы

а) за 2011 г.

Рв/р I кв = 50263 руб.

Рв/р I полугодие = 50263 +17151 = 67414 руб.

Рв/р 9 месяцев = 50263 +17151 + 14623 = 82037 руб.

Рв/р год = 50263 +17151 + 14623 + 10927 = 92964 руб.

б) за 2012 г.

Рв/р I кв = 5012 руб.

Рв/р I полугодие = 5012 + 4337 = 9349 руб.

Рв/р 9 месяцев = 5012 + 4337 + 4506 = 13855 руб.

Рв/р год = 5012 + 4337 + 4506 + 913 = 14768 руб.

6 Определим финансовый результат от реализации по формуле (2):

а) за 2011 г.

Преал I кв = 4017809 - 3960804 = 57005 руб.

Преал I полугодие = 15462887 - 15370280 = 92607 руб.

Преал 9 месяцев = 20265656 - 20139501 =126155 руб.

Преал год = 24341829 - 24173727 = 168102 руб.

б) за 2012 г.

Преал I кв = 5128322 - 5110586 = 17736 руб.

Преал I полугодие = 7539221 - 7500078 = 39143 руб.

Преал 9 месяцев = 9787504 - 9736863 = 50641 руб.

Преал год = 16355805 - 16283646 = 72159 руб.

7 Определим финансовый результат по внереализационным операциям по формуле (3):

а) за 2011 г.

Пв/р I кв = 0 - 50263 = ?50263 руб.

Пв/р I полугодие = 0 - 67414 = ?67414 руб.

Пв/р 9 месяцев = 0 - 82037 = ?82037 руб.

Пв/р год = 0 - 92964 = ?92964 руб.

б) за 2012 г.

Пв/р I кв = 0 - 5012 = ?5012 руб.

Пв/р I полугодие = 0 - 9349 = ?9349 руб.

Пв/р 9 месяцев = 0 - 13855 = ?13855 руб.

Пв/р год = 0 - 14768 = ?14768 руб.

8 Рассчитаем финансовый результат организации за каждый отчетный и налоговый период по формуле (4):

а) за 2011 г.

Порг I кв = 57005 + (-50263) = 6742 руб.

Порг I полугодие = 92607 + (?67414) = 25193 руб.

Порг 9 месяцев = 126155 + (?82037) = 44118 руб.

Порг год = 168102 + (?92964) = 75138 руб.

б) за 2012 г.

Порг I кв = 17736 + (?5012) = 12724 руб.

Порг I полугодие = 39143 + (?9349) = 29794 руб.

Порг 9 месяцев = 50641 + (?13855) = 36786 руб.

Порг год = 72159 + (?14768) = 57391 руб.

9 Рассчитаем налог на прибыль организации по окончании каждого отчетного и налогового периода:

где НБ = Порг,

НП - сумма налога на прибыль, руб.;

СНП - ставка налога на прибыль,%.

Организация ООО «Консалт Гео Групп» не применяет льготы по налогу на прибыль, не получает прибыль от деятельности, которая облагается по отличным ставкам налога на прибыль. Исчисляет сумму налога на прибыль по основной ставке в размере 20 процентов, при этом распределяет в федеральный бюджет - 2 процента, в бюджет субъекта РФ - 18 процентов.

а) за 2011 г.

НП I кв = = 1349 руб.

НП I полугодие = = 5039 руб.

НП 9 месяцев = = 8824 руб.

НП год == 15028 руб.

б) за 2012 г.

НП I кв = = 2545 руб.

НП I полугодие = = 5959 руб.

НП 9 месяцев = = 7357 руб.

НП год = = 11478 руб.

10 Определим сумму налога на прибыль, подлежащую перечислению в бюджет после окончания налогового периода:

где НПбюдж - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, руб;

НПуплач.ранее - сумма налога на прибыль, уплаченная авансовыми

платежами в налоговом (отчетном) периоде, руб.

а) за 2011 г.

НПбюдж = 15028 - 12607 = 2421 руб.

б) за 2012 г.

НПбюдж = 11478 -7357 = 4121 руб.

11 Распределим сумму полученного налога на прибыль в Федеральный бюджет и Региональный:

где НПФБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Федеральный Бюджет, руб.;

НПРБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Региональный

Бюджет, руб.;

СНПФБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет,%;

СНПРБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Региональный бюджет,%;

а) за 2011 г.

В Федеральный бюджет

НПФБ I кв = = 135 руб.

НПФБ I полугодие = = 504 руб.

НПФБ 9 месяцев = = 882руб.

НПФБ год = = 1503 руб.

В Региональный бюджет

НПРБI кв = = 1214 руб.

НПРБI полугодие = = 4535 руб.

НПРБ 9 месяцев = = 7941 руб.

НПРБ год = = 13525 руб.

б) за 2012 г.

В Федеральный бюджет

НПФБI кв = = 254 руб.

НПФБ I полугодие = = 595 руб.

НПФБ 9 месяцев = = 736 руб.

НПФБ год = = 1148 руб.

В Региональный бюджет

НПРБ I кв == 2290 руб.

НПРБ I полугодие = = 5352 руб.

НПРБ 9 месяцев = = 7941 руб.

НПРБ год = = 10330руб.

12 Рассчитаем уровень производственной рентабельности (Rпр) на конец отчетного года по формуле:

Rпр = 100% (13)

а) за 2011 г.

Rпр = 100% = 0,7%

б) за 2012 г.

Rпр = 100% = 0,4%

На основании полученных данных составим аналитическую таблицу 11 и рассчитаем динамику показателей как отношение отчетного периода 2012 г. к предыдущему периоду 2011 г., выраженное в процентах.

Таблица 11 - Анализ прибыли организации

Наименование показателей		Динамика показателей, %

1 Доходы организации, руб.
2 Расходы организации, руб.
3 Прибыль балансовая, руб.
4 Прибыль от реализации, руб.
5 Прибыль внереализационная, руб.
6 Уровень рентабельности производственной, %

Как видно из таблицы 11, у организации наблюдается отрицательная динамика всех показателей - вслед за снижением доходов организации в 2012 г., последовало уменьшение прибыли от реализации, балансовой, рентабельности.

Сумма доходов организации в 2012 году составила 16355805 руб., в то время как в предыдущем 2011 году значение этого показателя составило 24341829 рублей, мы наблюдаем снижение на 32,81 процентов.

За счет снижения объема продаж в 2012 году произошло снижение балансовой прибыли на 23,6 процентов.

В отчетном периоде произошло уменьшение суммы убытка от внереализационной деятельности с 92964 руб. до 14768 руб. Это означает, что данная организация все свое внимание уделяет деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг). В целом прибыль от реализации к 2012 году снизилась на 95943 тыс. руб. или на 57,1 процента.

Значения рентабельности производственной деятельности 0,4 говорит о том, что с каждого рубля потраченного ООО «Консалт Гео Групп» на производство и реализацию было получено 4 копейки прибыли. Полученные значения должны побудить руководство организации к решительным мерам по повышению эффективности хозяйственной деятельности и повышению инвестиционной привлекательности организации.

Несмотря на ухудшение показателей организации по сравнению с предыдущим годом, она остается финансово устойчивой, так как на протяжении своей деятельности стабильно получает прибыль.

2.5 Порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль

Плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные листы заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы - только при наличии соответствующих оборотов.

Обязательными к включению в состав декларации являются:

Титульный лист;

Приложение №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02.

Прочие листы и разделы включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В декларации ООО «Консалт Гео Групп» за налоговый период (Приложение 7) заполняются следующие разделы и листы:

Титульный лист;

Подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

Приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;

Приложение №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02;

Приложение №5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

Раздел 1. Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, представляющие декларацию по месту учета головной организации, в подразделах 1.1 и 1.2 платежи в бюджет субъекта РФ указывают без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений. Соответственно, в декларациях, представляемых по местонахождению обособленного подразделения, эти суммы будут указываться по данному конкретному подразделению.

Подраздел 1.1 Раздела 1 отражает суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты по итогам отчетного или налогового периода.

Показатель строки 040 определяется вычитанием из строки 190 строк 220 и 250 Листа 02, но только в том случае, если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250.Если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250, разница указывается в строке 050.

Строка 070 формируется путем вычитания из строки 200 строк 230 и 260 (Лист 02) в том случае, если показатель строки 200 больше суммы строк 230 и 260. Если же он меньше, разница указывается в строке 080.

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» - при заполнении листа, в первую очередь необходимо заполнить реквизит «Признак налогоплательщика» значением, соответствующим типу организации.

В показатель по строке 010 «Доходы от реализации» переносится сумма по строке 040 «Итого доходов от реализации» из Приложения № 1 к Листу 02.

В показатель по строке 020 «Внереализационные доходы» переносится сумма по строке 100 «Внереализационные доходы - всего» из Приложения № 1 к Листу 02.

В показатель по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» переносятся данные строки 130 Приложения № 2 к Листу 02.

В показатель по строке 040 «Внереализационные расходы» переносится сумма значений строк 200 и 300 Приложения № 2 к Листу 02.

После заполнения Листа 02 до строки 100 включительно, необходимо перейти к заполнению других листов декларации в соответствии с рекомендованным порядком заполнения. После заполнения остальных листов декларации, необходимо вернуться к заполнению Листа 02.

При заполнении Декларации по организации, имеющей обособленные подразделения, необходимо указать ставку налога в федеральный бюджет по строке 150, по который будет рассчитана соответствующая сумма налога.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации производят по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Сумма налога в региональный бюджет по строке 200 будет рассчитана путем сложения данных о суммах исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

В декларации за налоговый период строки 290 - 310 заполнять не нужно.

Приложение №1 к Листу 02 всегда представляется организацией в составе декларации за налоговый период (год). При заполнении Приложения, в первую очередь следует проверить заполнение реквизита "Признак налогоплательщика".

Значение из строки 040 «Итого доходов от реализации» Приложения №1 к Листу 02 переносится в строку 010 Листа 02.

Значение из строки 100 «Внереализационные доходы - всего» Приложения №1 к Листу 02 переносится в строку 020 Листа 02. Расчет итогового показателя по строке 130 выполняется автоматически в соответствии с формулой, указанной на бланке. Значение из строки 130 Приложения №2 к Листу 02 переносится в строку 030 Листа 02.

Сумма значений строк 200 «Внереализационные расходы - всего» и 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего» Приложения №2 к Листу 02 переносится в строку 040 Листа 02.

Приложение №5 к Листу 02 заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Номер простановки соответствующего кода:

1 - по обособленному подразделению;

2 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений;

3 - по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового период;

4 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Реквизит «Признак налогоплательщика» заполняется путем выбора кода из списка.

Строка 030 «Налоговая база в целом по организации» заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 декларации.

Если декларация составляется от имени организации, сумма начисленных авансовых платежей и сумма налога к уплате или к уменьшению будет переноситься из соответствующих строк всех экземпляров Приложения с одинаковым признаком налогоплательщика в Лист 02.

При составлении декларации от имени обособленного подразделения, Лист 02 в состав декларации не включается, поэтому сумма налога к уплате или к уменьшению будет перенесена из Приложения № 5 непосредственно в раздел 1.1 декларации.

В ООО «Консалт Гео Групп» по истечении налогового периода декларация по налогу на прибыль предоставляется в электронном виде посредством сети интернет. При этом налоговый орган передает квитанцию о приеме налоговой декларации в электронном виде и проставляет отметку о принятии и дату ее получения (Приложение 7).

При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

2.6 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Консалт Гео Групп» сумм налога на прибыль начисленных и уплаченных

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, в плане счетов предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом счет 68 кредитуется на суммы налога, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», а по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Отражать налог нужно в два этапа: сначала рассчитать налог с бухгалтерской прибыли, затем произвести окончательную корректировку.

Учет расчетов по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02, ведется на следующих счетах:

счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

счет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»;

счет 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

В учетной политике ООО «Консалт Гео Групп» учет расчетов по налогу на прибыль на таких счетах не предусмотрен.

Таким образом, поскольку в бухгалтерском учете начисление налога на прибыль производится по итогам отчетных периодов, то, соответственно, организация, на основании данных налоговой декларации, делает расчет подлежащих начислению в бухгалтерском учете сумм и отражает начисление налога за I квартал, I полугодие, девять месяцев по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль отражается в общеустановленном порядке - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Сумма налога на прибыль, исчисленная за налоговый период, в бухгалтерском учете отдельно не отражается.

Проводки по отражению в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль наглядно показаны в таблице 12.

Таблица 12 - Журнал хозяйственных операций

			Первичные документы
Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли)			Декларации по налогу на прибыль, бух.справка
Отражен отложенный налоговый актив
Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив.
Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль.			Налоговые регистры, бухгалтерская справка
Отражено отложенное налоговое обязательство.			Налоговые регистры, бух.справка.
			Первичные документы
Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.			Налоговые регистры, бухгалтерская справка
Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль.			Выписка банка по расчетному счету
Уплачен налог на прибыль			Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

В ООО «Консалт Гео Групп» в конце года начисление налога будет отражено следующими проводками:

Дт 99 Кт 68.4.2 - 11478 руб. - Начислен налог на прибыль;

Дт 68.4.1 Кт 51 - 11478 руб. - Перечислены денежные средства с расчетного счета в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

2.7 Особенности применения информационных технологий по учету расчетов по налогу на прибыль

учет налог прибыль

Развитие информационных технологий оказывает непосредственное влияние на экономические аспекты жизнедеятельности общества и в том числе на всю систему бухгалтерского и налогового учета.

Использование информационных технологий в бухгалтерском учете значительно повышает его оперативность, так как контроль за составлением расчетов, запасов и обязательств на протяжении любого периода времени может быть обеспечен при помощи составления справочных регистров и системы оперативного наблюдения. Современные информационные технологии решают проблему полной автоматизации получения учетных регистров, которые являются носителями различной информации.

В настоящее время все организации ведут автоматизированный бухгалтерский и налоговый учет с применением различных программных обеспечений, позволяющих полностью раскрыть все аспекты учета. Наиболее распространенными являются программы фирмы 1С.

Система программ фирмы «1С» предоставляет широкие возможности ведения автоматизированного учета на предприятиях, в организациях и учреждениях, независимо от их вида деятельности и формы собственности, с различным уровнем сложности учета. Также она позволяет организовать эффективный бухгалтерский, кадровый, оперативный торговый, складской и производственный учет, расчет заработной платы, а также налоговый учет.

В ООО «Консалт Гео Групп» учет ведется автоматизировано путем применения специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7», что позволяет регистрировать и сохранять данные, формировать разнообразные специализированные отчеты, подготавливать показатели для бухгалтерской отчетности, вести параллельно налоговый учет с использованием аналитических налоговых регистров.

Программа «1С: Бухгалтерия 7.7» - это универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности.

Для реализации возможности ведения налогового учета в организации включен ряд документов и отчетов. С их помощью информация для налогового учета вводится и накапливается в информационной базе, а также может быть обработана и выведена на печать в виде налоговых регистров. Регистры формируются, как отчеты по документам налогового учета, налоговым счетам, реализованным в виде вспомогательных забалансовых счетов, и бухгалтерским счетам. Регистры налогового учета позволяют анализировать данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой декларации.

В составе конфигурации программы «1С: Бухгалтерия 7.7.» поставляется декларация по налогу на прибыль организаций. Важной особенностью декларации по налогу на прибыль является возможность ее заполнения как вручную, так и автоматически.

При регистрации хозяйственных операций в налоговом учете в программе используются данные бухгалтерского учета. Вместе с тем существует возможность отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете, например, перенос на следующие отчетные (налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке.

Формирование аналитических регистров налогового учета автоматизирует процесс формирования декларации по налогу на прибыль.

Этапы пошагового формирования декларации по налогу на прибыль: Доходы > Внереализационные доходы > Расходы > Внереализационные расходы > Выполнение регламентных операций по налоговому учету > Анализ состояния налогового учета > Закрытие месяца по налоговому учету > Формирование декларации по налогу на прибыль.

При этом организация может использовать методику поддержки ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

В соответствии с принципами ПБУ18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" необходимо учитывать разницы между величиной налога прибыль, исчисленной по бухгалтерскому учету, и величиной налога на прибыль, исчисленной по налоговому учету. Чтобы обеспечить требования ПБУ 18/02, в программе автоматически ведется специальный вспомогательный учет постоянных и временных разниц в оценке стоимости активов и обязательств.

В настоящее время многие организации, применяющие программу «1С: Бухгалтерия 7.7.» переходят на программу «1С: Бухгалтерия 8.0.».

2.8 Основные направления оптимизации налогообложения прибыли в ООО «Консалт Гео Групп»

Прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия - производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия.

Основные источники резервов увеличения суммы прибыли в ООО «Консалт Гео Групп»: увеличение объема продажи товаров, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, продажа ее на более выгодных рынках сбыта, что можно детально рассмотреть на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 3 - Основные направления поиска резервов увеличения

прибыли от продажи товаров ООО «Консалт Гео Групп»

По итогам проведенного анализа выявлено следующее, что на снижение величины финансовых результатов ООО «Консалт Гео Групп» в 2012 году оказали влияние следующие факторы:

снижение объемов продаж;

изменение структуры проданных товаров;

снижение цены проданных товаров.

Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.

По данным бухгалтерской отчетности 2012 года на предприятии ООО «Консалт Гео Групп» дебиторская задолженность составляет 6851 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о возможной достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Рассчитаем влияние данного мероприятия на финансовое состояние организации.

ООО «Консалт Гео Групп» отгрузило ИП Бердюгин В.В. товары 14 апреля 2012 года. Продукции отгружено на 2100 тыс. руб. (в том числе НДС - 190,9 320,3 тыс. руб.). По условиям договора, товары должны быть оплачены в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая 2012 года). Однако в указанный срок денежные средства на расчетный счет предприятия от покупателя не поступили.

В целях налогообложения ООО «Консалт Гео Групп» использует метод начисления. Предполагается, что учетной политикой организации закреплено создание резерва по сомнительным долгам (и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Резерв формируется в соответствии с нормами ст. 266 НК РФ.

В последний день квартала 30 июня 2012 года ООО «Консалт Гео Групп» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ИП Бердюгин В.В. на сумму 2100 тыс. руб., срок ее погашения истек 14 мая 2012 года (47 дней до конца второго квартала).

Дебиторская задолженность ИП Бердюгин В.В. попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во втором квартале можно включить 50 процентов от этой суммы. Сумма резерва равна 1050 тыс. руб.

За полугодие выручка ООО «Консалт Гео Групп» составила 25300 тыс. руб. (без НДС) 10 процентов от этой суммы составляет 2530 тыс. руб. Следовательно, сумма резерва может быть полностью включена в налоговом учете во внереализационные расходы во втором квартале.

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 13.

Таблица 13 - Расчет суммы экономии на налоге на прибыль

Организация 30 сентября включает в состав внереализационных расходов сумму 2530 руб., чем уменьшает сумму налога на прибыль на 506 тыс. руб. Уменьшая сумму налога на прибыль, организация увеличивает чистую прибыль, которая является одним из основных показателей финансового состояния организации.

Можно сделать вывод о том, что наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность.

В учетной политике организации на 2012 год ООО «Консалт Гео Групп» установлено, что организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Альтернативой приведенному варианту может является перечисление ежемесячных платежей, которые рассчитываются исходя из реально полученной прибыли. При этом налогоплательщик уплачивает то, что фактически получил без переплаты.

Для перехода на этот метод достаточно до 31 декабря подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление, больше никаких ограничений (ни по размеру выручки, ни по форме хозяйствования, ни по виду деятельности) Налоговый кодекс не выдвигает.

Так как в ООО «Консалт Гео Групп» для ведения бухгалтерского и налогового учета применятся система «1С: Бухгалтерия 7.7», то переход на применение программы «1С: Бухгалтерия 8», позволит более эффективно и правильно вести учет. Также в целях автоматизации процесса сближения бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль «1С: Бухгалтерия 8».

Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерии 8" предусмотрен специальный налоговый план счетов. Налоговый учет ведется одновременно с бухгалтерским учетом. Это упрощает освоение налогового учета и позволяет сопоставить данные бухгалтерского и налогового учета для выполнения требований ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".

Важнейшие преимущества Бухгалтерии 8 перед Бухгалтерией 7.7:

1) ведение учета деятельности нескольких организаций в одной информационной базе;

2) налоговый учет на отдельном плане счетов;

3) разные схемы налогообложения в одной программе;

4) расширенные возможности настройки типовых операций;

5) современный удобный интерфейс.

Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.

Заключение

В результате проведенного исследования были изучены основные положения налогообложения прибыли организации, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрен анализ налогообложения прибыли на примере организации, предложены пути оптимизации налога на прибыль.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, указаны предмет и объект дипломной работы, отражены новизна и практическая значимость результатов дипломного исследования.

В заключении обобщим результаты проведенного исследования, сформулируем выводы и предложения.

Цель дипломной работы заключалась в исследовании системы налогообложения прибыли на примере коммерческой организации ООО «Консалт Гео Групп», изучении порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль и выявление основных направлений оптимизации налогообложения прибыли в данной организации.

Для достижения поставленной цели были решены ряд задач поставленных во введении. В результате выполнения дипломной работы решения этих задач позволяет сделать следующие основные выводы.

В ходе исследования первой задачей являлось рассмотрение методико - правовых аспектов налогового учета расчетов по налогу на прибыль.

Налог на прибыль является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой из них свои особенности обложения.

Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль занимает гл.25 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

При рассмотрении общих правил исчисления налога на прибыль должно раскрываться понятие таких элементов как плательщики налога, порядок его исчисления, ставки, порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налоговой базы. В работе эти элементы были детально описаны.

В современных условиях организация для ведения своего налогового учета выбирает один из двух методов: метод начислений или кассовый метод, при котором налогоплательщики могут определять налогооблагаемую прибыль. Совмещение бухгалтерского учета с налоговым при налогообложении прибыли возможно только в случае, если налоговый учет ведется методом начисления. В работе было подробно изучено ведение налогового учета по налогу на прибыль, а также приведен алгоритм учета налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 и главы 25 НК РФ.

Практическая значимость дипломного исследования отражается при анализе налогообложения прибыли ООО «Консалт Гео Групп», где изучается процесс формирования налогооблагаемой прибыли организации, порядок исчисления налога и его место в системе налогового учета организации.

Но сначала была дана общая организационно - экономическая характеристика анализируемой организации.

ООО «Консалт Гео Групп» является организацией, осуществляющей свою коммерческую деятельность в сфере услуг. Организация осуществляет свою деятельность в г. Ростове-на-Дону. Оно занимает стабильное положение на рынке, имеет сложившийся круг покупателей и на протяжения ряда лет является прибыльной.

Организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую им продукцию. В настоящее время основным видами деятельности фирмы являются: оценочная деятельность, оптовая торговля, подготовка исходно-разрешительной документации. Организация создана с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

При изучении формирования налогооблагаемой прибыли в анализируемой организации было представлено ее поэтапное формирование.

Для налоговых органов и организации большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

В ходе изучения порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль в ООО «Консалт Гео Групп» было установлено, что ООО «Консалт Гео Групп» не применяет льготы по налогу на прибыль, не получает прибыль от деятельности, которая облагается по отличным ставкам налога на прибыль. Исчисляет сумму налога на прибыль по основной ставке в размере 20 процентов, при этом распределяет в федеральный бюджет - 2 процента, в бюджет субъекта РФ - 18 процентов. Налог на прибыль исчисляется и отражается в учете в соответствии с законодательством РФ.

Подобные документы

Экономическая сущность налога на прибыль, объекты налогообложения. Особенности формирования прибыли в бюджет на предприятии ООО "Реахим-Сервис"; расчет налога на прибыль, заполнение налоговой декларации. Автоматизация налогового учета в 1С:Бухгалтерия 8.

дипломная работа , добавлен 26.04.2013

Аспекты налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий в законодательно-нормативных актах РФ. Механизм исчисления доходов и расходов, а также уплаты и контроля налога на прибыль.

дипломная работа , добавлен 20.05.2009

Понятие и виды прибыли. Группировка расходов и доходов для цели налогообложения. Налоговый учет в организации. Налог на прибыль: сущность, ставки и сроки уплаты. Расчет налога на прибыль ЗАО "Омега". Основные изменения декларации по налогу на прибыль.

курсовая работа , добавлен 15.03.2015

Характеристика элементов налога на прибыль организаций. Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли. Анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней. Анализ налоговой нагрузки предприятия и влияние налога на прибыль на нее.

курсовая работа , добавлен 29.03.2012

Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.

реферат , добавлен 08.12.2010

Сущность и роль прибыли в условиях рыночной экономики. Формирование прибыли на предприятии. Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль. Порядок использования прибыли после налогообложения, использование нераспределенной прибыли.

курсовая работа , добавлен 19.07.2008

Теоретические аспекты учета и основные характеристики налога на прибыль. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов, порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Практика организации учета.

курсовая работа , добавлен 24.04.2010

Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Доходы организации. Расходы организации. Методы начисления налога на прибыль. Порядок учета убытков. Расчет налога на прибыль на примере ООО "Актив".

курсовая работа , добавлен 22.06.2004

Экономическая сущность и содержание налога на прибыль. Анализ действующей российской системы налогообложения прибыли организаций. Расходы на производство и реализацию продукции. Порядок определения материальных затрат для исчисления налоговой базы.

курсовая работа , добавлен 31.05.2014

Расчет упрощенной системы налогообложения. Анализ применения системы налогообложения организации. Расчет доходной части, расчет НДС полученного, оформление счета-фактуры. Расчет налога на прибыль, аванса по налогу на прибыль, чистой прибыли и ее анализ.

Налоговая база по налогу на прибыль компании складывается их всех полученных доходов, как от реализации, так и внереализационных, за минусом имевшихся в том же отчетном периоде расходов. Таким образом, в самом общем приближении, это четыре основные составляющие в формуле, два с плюсом и два с минусом, которые и определяют с учетом применяемой ставки конечную сумму налога к уплате. Анализ прибыли до налогообложения, в том числе по данным показателям, позволяет судить об успешности работы компании в целом, а также о правильности ведения ее учета. Но обо всем по порядку.

Анализ налоговой базы своими силами

Налоговый кодекс довольно четко определяет перечень поступлений и затрат, которые в свою очередь образуют в сумме доходы от реализации (прямые и косвенные), внереализационные доходы и, соответственно, расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы . В декларации по налогу на прибыль все эти показатели представлены общими суммами, а также с расшифровкой по отдельным статьям. Проследить информацию о доле тех или иных конкретных доходов или расходов можно и по учетным данным компании, например, в карточках по различным счетам плана счетов бухгалтерского учета. Важность подобного анализа прибыли до налогообложения сводится к оценке доли тех или иных показателей в общей базе по налогу на прибыль.

Так, например, для компании, которая занимается перепродажей товара, основная затратная статья – это стоимость продукции, приобретаемой для последующей реализации. И, соответственно, торговая наценка, которую использует такая компания в своей работе, должна покрывать все сопутствующие затраты, как то заработную плату персонала, стоимость аренды офиса и складских помещений, расходы на транспортировку и упаковку товара и т.д. Разумеется, деятельность организации будет прибыльной, только если закладываемая наценка покроет, в том числе, сам уплачиваемый налог на прибыль и прочие бюджетные платежи. Таким образом, рассматриваемая компания может составить простейшую диаграмму, в которой выделит процентные соотношения тех или иных статей затрат и конкретных видов получаемых доходов. Подобный анализ доходов и расходов текущего периода может помочь оптимизировать получаемую прибыль по аналогичной деятельности в будущем. Подобный анализ применим в отношении практически любой компании, чье направление деятельности в основном не меняется, то есть рассчитать подобную рентабельность в состоянии компании, оказывающие услуги, производственные организации, и так же фирмы, применяющие спецрежимы. Необходимо лишь учитывать особенности работы в рамках каждого такого коммерческого образования.

Анализ прибыли, проводимый налоговыми инспекторами

Если сами компании анализируют показатели собственной прибыли с целью оптимизировать затраты и повысить рентабельность, то представители проверяющих структур занимаются теми же самыми изысканиями с целью выявить налоговые нарушения, приводящие к занижению бюджетных отчислений. Делается это по данным представленной отчетности. Как уже было сказано выше, в декларации по налогу на прибыль выделяются большинство статьей по конкретным поступлениям и затратам, а также указывается общая сумма доходов и расходов. Эти показатели частенько сравниваются с данными за предыдущие годы, таким образом, отслеживается динамика в развитии компании и успешности ее коммерческой деятельности. Разумеется, демонстрация убытка по данным декларации может вызвать вопросы, особенно, если в прошлых периодах компания показывала стабильную прибыль.

Еще один способ анализа прибыли до налогообложения – сравнения показателей декларации с данными бухгалтерской отчетности, а также с информацией, представленной в декларации по НДС.

Так, по большинству доходных и расходных статей в налоговом и бухгалтерском учете можно выявить прямую зависимость. Информация по полученным доходам и произведенным расходам в рамках основной деятельности, а также по внереализационным показателям в большинстве своем одинакова, если речь не идет о каких-то специфических моментах. Но обычно в таких ситуациях тот или иной вид доходов или затрат просто отражается не в «основных» статьях, а в дополнительных – внереализационных в налоговом учете или в прочих в бухгалтерском. Таким образом, общая сумма доходов и расходов в подобных случаях совпадает. Впрочем, есть ситуации, когда те или иные показатели учитываются для целей бухгалтерского учета, но не учитываются в прибыльном налоге. Это скорее исключение, но забывать о нем тоже нельзя. Так, например, в бухгалтерском учете доходом считается безвозмездная финансовая помощь учредителя своей компании. В налоговом учете данное поступление не влияет на налоговую базу, если внес его учредитель с долей участия в уставном капитале от 51% и выше.

Аналогичная ситуация и с налоговой базой по прибыли и НДС. Обычно в двух декларациях совпадают, условно говоря, доходные части, то есть суммы заявленной реализации. Действительно, фирма на ОСН является плательщиком НДС, соответственно поступления от клиентов должны формировать по одинаковому принципу доходы, учитываемые для целей расчета налога на прибыль , и стоимость товаров, работ или услуг, облагаемую НДС. Обычно подобный анализ налоговые инспекторы проводят по итогам года, сравнивая данные в годовой декларации по налогу на прибыль и сумму соответствующих показателей в четырех квартальных отчетах по НДС. Это позволяет в большинстве своем нивелировать суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по полученным авансам, которые не являются доходом при использовании метода начисления по налогу на прибыль. Тем не менее, нельзя забывать и о том, что подобные авансы, учитываемые в налоговой базе по НДС, могут все же оставить некие нестыковки с прибылью до налогообложения на конец года. Есть так же ряд операций, учитываемых при расчете налога на добавленную стоимость, но вовсе не влияющих на прибыль. Так безвозмездная передача имущества стороннему лицу с точки зрения расчета НДС является реализацией, то есть 18/118 стоимости такого объекта необходимо учесть в увеличение налоговой базы. Однако по прибыли стоимость переданного имущества к доходам не относится, и повышению размера налога не влияет.

А вот отследить правильность отражения расходов между декларациями по налогу на прибыль и НДС нельзя. Прежде всего, потому что в общей сумме расходов по прибыли немалую часть затрат занимает фонд заработной платы, то есть сами оклады, начисляемые сотрудникам, а также взносы, уплачиваемые с этих сумм в фонды. Для целей расчета НДС данные суммы не имеют значения. Но и даже когда речь идет об обычных расчетах со сторонними поставщиками и подрядчиками, суммы расходов в двух декларациях не совпадают полностью в 99% случаев. Дело в том, что, приобретая товары или услуги у фирм и ]]> ИП на УСН ]]> , компания полностью учитывает уплаченную им стоимость в расходах по налогу на прибыль, но не отражает ее в декларации по НДС, который в документах от такого контрагента не выделяется.

Таким образом, если говорить об анализе прибыли до налогообложения, которую проводят контролеры по данным поданных отчетов, то нужно понимать, что речь идет о сравнении отдельных показателей, выделенных в тех или иных декларациях. В то же время, такой общий подход может быть применим и самой компанией, еще на этапе подготовки отчетности.

Результаты проведения проверочного анализа

Основное правило проведения анализа прибыли до налогообложения, как, впрочем, и отражения учетных данных компании в целом, заключается в том, что информация во всех подаваемых в ИФНС отчетах и декларациях должна предоставляться по общим прозрачным и объяснимым правилам. Проще говоря, нельзя исключать какие-то операции из одних отчетов, но включить их в другие. Если это сделано необоснованно, то такое некорректное отражение информации – первая и основная зацепка для более детальной проверки отчетности компании контролерами.

Выявленные в процессе проверки поданной отчетности нестыковки, как правило, наводят налоговиков на мысль о занижении сумм тех или иных налогов к уплате. В этом случае компании направляют требование о предоставлении письменных пояснений о расхождении показателей или приглашают на специальную комиссию, на которой будет разбираться возникшая ситуация. Наиболее неприятное последствие – назначение выездной проверки в отношении данной организации. В этом случае контролеры лично отправляются в офис компании с целью изучить учетные данные и организацию самого учетного процесса, что называется, воочию.

Но, разумеется, в случаях, когда по каким-то причинам заниженными согласно отчетным данным оказываются не доходы, а расходы организации , уменьшающие налоговую базу, претензий у контролеров не возникает. Правильность расчета налоговых платежей в этом случае не отслеживается. А указывать налогоплательщикам на то, что при верном отражении тех или иных показателей, они могли сэкономить на бюджетных отчислениях, инспекторы не обязаны, это задача самой компании.

Продолжением анализа налоговой нагрузки является анализ расчетов по налогу на прибыль. Отражение в отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 таких показателей, как отложенные налоговые активы и обязательства, постоянные налоговые активы и обязательства, расширяет возможности для анализа расчетов по налогу на прибыль, в частности, позволяет понять, почему при наличии незначительной бухгалтерской прибыли организация вынуждена осуществлять значительные платежи по налогу на прибыль.

Чистая прибыль с учетом требований ПБУ 18/02 рассчитывается следующим образом (формула 4.32):

Пч = Пд + ОНА - ОНО - Нп - Пп, (4.32)

где:Пд - прибыль (убыток) до налогообложения, руб.;

ОНА - отложенные налоговые активы, руб.;

ОНО - отложенные налоговые обязательства, руб.;

Нп - текущий налог на прибыль, руб.;

Пп - платежи из чистой прибыли.

В процессе анализа необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

¾ неприменение организацией ПБУ 18/02 - это оправданно, если организация является малым предприятием (неприменение ПБУ должно быть зафиксировано в учетной политике);

¾ равенство налогооблагаемой прибыли (налоговой прибыли) и прибыли до налогообложения {бухгалтерской прибыли ). С учетом множества факторов, которые влияют на эти показатели, такое совпадение маловероятно;

¾ отсутствие затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, которые должны быть практически у каждой организации;

¾ превышение бухгалтерской прибыли до налогообложения над налогооблагаемой прибылью.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле 4.33:

Нп = Ну+ ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (4.33)

где: Ну - условный налог на прибыль, руб.;

ПНО - постоянное налоговое обязательство, руб.;

ПНА - постоянный налоговый актив, руб.

С учетом формул чистой прибыли и текущего налога на прибыль можно сформировать следующую аналитическую формулу, которая позволяет оценивать влияние факторов на чистую прибыль организации (формула 4.34):

Пч = Пд- ПНО + ПНА - Н у - Пп. (4.34)

В соответствии с этой формулой положительное влияние на чистую прибыль оказывают постоянные налоговые активы и отрицательное - постоянные налоговые обязательства, условный налог и прочие платежи, осуществляемые из чистой прибыли.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по формуле 4.35:

Пн - Пд + Рп+ - Рп- + Рвв - Рвн, (4.35)

где: Рп+ - постоянная разница (положительная), руб.;

Рп- - -постоянная разница (отрицательная), руб.;

Рвв - временная вычитаемая разница, руб.;

Рвн - временная налогооблагаемая разница, руб.

В процессе проведения анализа необходимо оценить отклонения бухгалтерской прибыли до налогообложения от налогооблагаемой прибыли (для организации выгодно превышение бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой), эти отклонения обусловлены наличием постоянных и временных разниц.

Постоянные налоговые обязательства увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

¾ корректировка (увеличение) налоговых доходов в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ. В этом случае бухгалтерские доходы оказываются ниже налоговых доходов, поскольку цены сделок в целях налогообложения увеличиваются в соответствии с рыночными ценами;

¾ превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам (затраты по компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, расходы на отдельные виды рекламы, расходы по командировкам, проценты по долговым обязательствам, др.);

¾ наличие расходов, не признаваемых в целях налогообложения . К ним, в частности, относятся социальные расходы: отдельные виды вознаграждений и премий работникам, оплата путевок сотрудникам, материальная помощь и другие расходы.

Постоянные налоговые активы уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога и, в частности, формируются вследствие следующих факторов:

¾ наличие доходов, которые не учитываются в целях налогообложения, например, доходы в виде имущества, полученного безвозмездно, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налога;

¾ наличие расходов, не признаваемых в целях бухгалтерского учета, но признаваемых в целях налогообложения (такие расходы возникают, например, при уценке основных средств, которая влияет на стоимость основных средств в бухгалтерском учете и не влияет на стоимость основных средств в налоговом учете, уценка приводит, таким образом, к тому, что бухгалтерская амортизация будет меньше налоговой и эта разница будет именно постоянной, и др.)

Отложенные налоговые активы увеличивают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые активы, в частности формируются вследствие следующих факторов:

¾ предоплата за реализуемую продукцию при кассовом методе в целях налогообложения прибыли;

¾ превышение сумм амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учета над суммами амортизации , начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

¾ перенос убытков на будущее - налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; он также вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка;

-убытки от реализации амортизируемого имущества - если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения; полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;

¾ убытки от операций по уступке прав требования (после наступления срока платежа) - отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав прочих расходов налогоплательщика;

¾ убытки по деятельности обслуживающих производств и хозяйств - убыток налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности;

¾ излишняя уплата сумм налога на прибыль в бюджет;

¾ наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения;

Отложенные налоговые обязательства уменьшают текущий налог на прибыль отчетного периода относительно условного налога, но приводят к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих периодах. Отложенные налоговые обязательства безусловно выгодны организации, поскольку способствуют росту финансовых результатов, в частности чистой прибыли. Этот вывод справедлив даже с учетом того, что временные налогооблагаемые разницы приводят к увеличению налоговых платежей в последующих периодах, поскольку «время - это деньги» и возможность получить «отсрочку» по налоговым платежам выгодна организации. Отложенные налоговые обязательства формируются вследствие следующих факторов:

¾ признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и процентных доходов для налогообложения по кассовому методу;

¾ превышение сумм амортизации, начисленной для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль над суммами амортизации, начисленной для целей бухгалтерского учета;

¾ наличие расходов будущих периодов , которые в налоговом учете сразу списываются на финансовые результаты;

¾ списание косвенных расходов сразу на финансовые результаты в налоговом учете;

¾ отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;

¾ прочие.

Анализ деловой активности

Целью анализа деловой активности является оценка качества менеджмента по критерию скорости преобразования активов организации в денежные средства. Скорость преобразования активов в деньги характеризуют не только эффективность организации, но и ее ликвидность, платежеспособность и кредитоспособность, поскольку, чем быстрее протекают бизнес-процессы в организации, тем меньше у нее проблем с обслуживанием обязательств и тем выше кредитоспособность.

Анализ деловой активности представлен коэффициентами оборачиваемости, показателями периода оборота и коэффициентами закрепления; при расчете показателей оборачиваемости сопоставляются показатели стоимости активов и выручки (расходов), при этом значения активов надо брать в среднегодовой оценке, однако в целях анализа динамики показателей оборачиваемости (особенно при анализе отчетности за один год) можно в расчетах использовать значения активов на начало года и конец года (сопоставляя их соответственно с выручкой (расходами) за предыдущий и отчетный год). Коэффициенты оборачиваемости активов показывают, с какой скоростью происходит преобразование активов в деньги, период оборота характеризует длительность одного оборота активов, а коэффициент закрепления отражает величину активов, необходимых для получения 1 рубля выручки.

Особого внимания заслуживает анализ факторов, влияющих на деловую активность организации. Они могут быть сгруппированы следующим образом:

¾ структура активов: чем больше удельный вес внеоборотных активов, тем ниже показатели оборачиваемости активов;

¾ наличие неработающих активов: чем их больше, тем ниже оборачиваемость активов;

¾ схема закупки сырья и материалов : чем больше размер завозимых партий, тем больше величина соответствующих запасов и ниже их оборачиваемость;

¾ длительность производственного процесса: чем процесс продолжительнее, тем ниже оборачиваемость запасов незавершенного производства;

¾ конкурентоспособность продукции: чем выше конкурентоспособность, тем выше оборачиваемость запасов готовой продукции;

¾ платежеспособность покупателей и условия поставок продукции влияют на длительность оборота дебиторской задолженности: чем выше платежеспособность покупателей, тем лучше показатели оборачиваемости дебиторской задолженности.

Расчет показателей оборачиваемости производится по следующим формулам.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов определяется по формуле 4.36:

Кота = В / ОАср, (4.36)

где: В - выручка от продажи товаров, руб.;

ОАср - среднегодовая стоимость оборотных активов, руб.

Коэффициент оборачиваемости запасов определяется по формуле 4.37:

Кз = С / Зап.ср (4.37)

где: С - себестоимость проданных товаров, руб.;

Зап.ср – среднегодовая стоимость запасов, руб.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется по формуле 4.38:

Кдз = В / ДЗср, (4.38)

где: ДЗср - среднегодовая дебиторская задолженность, руб.

Период оборота запасов определяется по формуле 4.39:

Тзап = 365 / Кз. (4.39)

Период оборота дебиторской задолженности (срок инкассации) определяется по формуле 4.40:

Тдз = 365 / Кдз. (4.40)

Коэффициент закрепления запасов определяется по формуле 4.41:

З. = Зап.ср / В. (4.41)

Коэффициент закрепления дебиторской задолженности определяется по формуле 4.42:

Здз = ДЗср / В. (4.42)

4.8 Анализ рентабельности собственного капитала по методике «Du Pont»

Методика «Du Pont» позволяет дать комплексную оценку основным факторам, влияющим на рентабельность собственного капитала организации, а именно: рентабельности продаж, деловой активности и мультипликатору собственного капитала. Поэтому представляется целесообразным заканчивать анализ финансовых результатов исследованием этой комплексной модели, предварительно рассмотрев показатели деловой активности, используемые в модели «Du Pont».

Модель «Du Pont» - одна из наиболее известных моделей факторного анализа рентабельности собственного капитала организации, она позволяет определить основную причину изменения рентабельности капитала. Необходимо отметить, что способ повышения рентабельности за счет трех перечисленных факторов зависит от специфики деятельности организации. В частности, за счет маржи может повышать рентабельность та организация, которая выпускает высококачественную продукцию для сегмента, характеризующегося достаточно высокими доходами и низкой ценовой эластичностью спроса по цене; при этом, очевидно, что удельный вес постоянных расходов должен быть достаточно низким, поскольку высокая маржа обычно сопровождается низким объемом производства и реализации. Кроме того, поскольку высокая маржа - это всегда стимул конкурентам войти на рынок, руководство организации должно быть уверено в достаточной защищенности рынка от потенциальных производителей. Если направлением повышения рентабельности собственного капитала является оборачиваемость активов, то обслуживаемый сегмент рынка должен характеризоваться высокой эластичностью спроса по цене и невысокими доходами потенциальных покупателей, т.е. в этом случае речь идет о массовом рынке, а, следовательно, производственные мощности должны быть достаточны для удовлетворения спроса. Повысить рентабельность собственного капитала за счет мультипликатора, то есть за счет наращивания обязательств, можно только в том случае, если, во-первых, рентабельность активов организации значительно превышает стоимость привлекаемых обязательств и, во-вторых, в структуре ее активов внеоборотные имеют небольшой удельный вес, что позволяет организации в структуре источников финансирования иметь значительный удельный вес непостоянных источников.

Модель «Du Pont» может быть представлена формулой 4.43:

Rск = ВА / СК * В / ВА * Пч / В 100%.(4.43)

В соответствии с этой мультипликативной моделью рентабельность собственного капитала представляет собой произведение уже упоминавшихся факторов: мультипликатор собственного капитала, оборачиваемость активов, чистая маржа.